Come contabilizzare la cessione del contratto di leasing

13.10.16 - Accade sempre con maggior frequenza che le aziende cedano i propri contratti di leasing a terzi, tuttavia, nonostante questa sia una pratica usuale, non vi è ancora stata alcuna pronuncia in merito da parte dell’Organismo Italiano di Contabilità (OIC).

 

Pertanto attualmente, per contabilizzare l’operazione, viene preso quale riferimento il documento del CNDCEC n. 141 del 2011, che ha approfondito la questione prendendo spunto dalla risoluzione n. 212/E/2007.

 

Risoluzione n. 212/E/2007

 

Poiché l’acquisizione da parte di terzi del contratto di leasing può essere finalizzata sia al godimento del bene per la durata residua della locazione, sia all’acquisto della proprietà dello stesso (finalità traslativa), ciò che deve essere indagato sin da subito sono le componenti del prezzo di subentro.

 

A tal proposito “[…] la parte di corrispettivo pagata a fronte del godimento del bene costituirebbe un onere  pluriennale  da  ripartirsi  in funzione  della  residua  durata  del  contratto, mentre la parte di corrispettivo pagata a fronte dell’opzione di acquisto dovrebbe  essere considerata come “costo sospeso”, fiscalmente deducibile con la procedura dell’ammortamento in uno con il prezzo di riscatto del bene medesimo”.

 

Tuttavia, come ha chiarito l’Amministrazione, la quantificazione delle due parti di corrispettivo pagato non è lasciata all’arbitrio delle parti. Infatti, “il prezzo pagato debba considerarsi  anticipo del prezzo del  bene  nella  misura  in  cui  lo  stesso  abbia  costituito sopravvenienza attiva per il cedente del contratto, […] l’eventuale differenza positiva rispetto alla sopravvenienza attiva è da considerarsi come costo sostenuto per il subentro nel godimento del bene, come tale deducibile, a norma  dell’articolo 108, comma 3, del Tuir, in rapporto alla residua durata del contratto”.

 

L’impostazione contabile del CNDCEC

 

Tralasciando il metodo di calcolo della sopravvenienza, ne deriva un’impostazione contabile che vuole la necessaria divisione del prezzo di subentro in due componenti, per garantire una corretta rappresentazione in bilancio delle poste.

 

• Per le acquisizioni con finalità traslativa, il prezzo sarà formato da una quota riferita all’opzione di riscatto che andrà iscritta in BII5 di stato patrimoniale tra le immobilizzazioni in corso (sopravvenienza attiva) e una quota riferita al godimento del bene che invece troverà allocazione nella voce B8 di conto economico (differenza positiva rispetto alla sopravvenienza attiva).

 

Esempio: si supponga la cessione di un contratto di leasing al prezzo di euro 500.000, valore del bene euro 1.000.000, canoni residui 700.000, riscatto 50.000 e maxicanone 20.000, l’importo che andrà rilevato in stato patrimoniale sarà pari a:

 

1.000.000 – 700.000 – 50.000 – 20.000 = 230.000,

 

mentre in conto economico andrà rilevato l’importo di euro:

 

500.000 – 230.000 = 270.000.

 

Le scritture contabili da eseguirsi all’atto della cessione, e che sotto si riportano, saranno composte dalla rilevazione del debito verso il cedente e, successivamente, dalla rilevazione del risconto a fine esercizio oltre dalla eventuale opzione per il riscatto.